Conheça o Modelo das Três Linhas do IIA

Cada vez mais as empresas precisam equilibrar eficiência operacional, gestão de riscos e transparência. A partir disso, o Institute of Internal Auditors (IIA), uma das principais referências globais em auditoria interna e governança, desenvolveu o Modelo das Três Linhas, uma estrutura conceitual que orienta como as organizações devem distribuir funções e responsabilidades no que se refere à governança, gestão de riscos e controles internos.

Saiba mais sobre o Modelo das Três Linhas a seguir.

O que é o Modelo das Três Linhas do IIA?

O objetivo do Modelo das Três Linhas do IIA é promover uma colaboração eficiente entre gestores, auditoria interna e conselho, assegurando que as decisões sejam tomadas com base em informações consistentes e supervisionadas de forma adequada.

Com isso, hoje ele já é considerado um dos pilares da Governança, Risco e Compliance (GRC), sendo amplamente utilizado por empresas, órgãos públicos e instituições financeiras no mundo todo.

Em sua versão original, o modelo ficou conhecido como “Três Linhas de Defesa”, pois descrevia como as áreas da empresa atuavam de forma coordenada para proteger o negócio de falhas, fraudes e riscos. No entanto, o termo “defesa” acabou sendo considerado restritivo, por sugerir uma postura reativa, e não estratégica.

Por isso, em 2020, o IIA lançou uma versão revisada com uma visão mais moderna, colaborativa e voltada à criação de valor, chamada de Modelo das Três Linhas. Essa atualização reflete o entendimento de que a governança e o controle interno não servem apenas para evitar prejuízos, mas também para impulsionar o desempenho organizacional.

Essa nova versão foi baseada em princípios que, resumidamente, definem a estrutura e processos da governança, o papel do corpo administrativo, o alinhamento da primeira e segunda linhas, a independência da terceira linha e o trabalho conjunto de todas as linhas para criação e proteção de valor.

O modelo das Três Linhas é composto, então, por três linhas de atuação, cada uma com responsabilidades específicas e com o objetivo de garantir que todos os níveis da organização compreendam o seu papel na gestão de riscos e na governança. 

Primeira Linha: Gestão Operacional

A primeira linha é formada pelos gestores e colaboradores diretamente envolvidos nas operações do dia a dia da empresa, entregando produtos e/ou serviços aos clientes. Esses profissionais são responsáveis por identificar, avaliar e gerenciar riscos em suas respectivas áreas. 

Dessa forma, cabe a essa linha implementar controles, políticas e procedimentos que reduzam a probabilidade de falhas a partir do cumprimento de políticas e normas internas, de um controle operacional eficaz, da identificação de riscos e incidentes e da promoção de uma cultura de integridade e conformidade.

Segunda Linha: Gestão de Riscos e Compliance

Já a segunda linha tem uma função mais analítica e consultiva, pois apoia, supervisiona e orienta a primeira linha, ajudando a garantir que as práticas operacionais estejam alinhadas às políticas corporativas e aos marcos regulatórios.

Essa camada normalmente é composta por áreas como Gestão de Riscos, Compliance, Segurança da Informação e Controles Internos, cujo papel é dar suporte técnico e metodológico, fornecendo ferramentas e indicadores que ajudem a empresa a monitorar riscos e a manter conformidade.

Mais especificamente, algumas responsabilidades dessa linha incluem definir políticas e metodologias de gestão de riscos, avaliar se os controles estão sendo aplicados corretamente, monitorar indicadores de desempenho e risco (KPIs e KRIs) e promover treinamentos e capacitação sobre ética e conformidade.

Terceira Linha: Auditoria Interna

Por fim, a terceira linha é aquela responsável por fornecer avaliação independente e objetiva sobre a eficácia das duas primeiras linhas e da própria governança corporativa. Essa função é geralmente exercida pela Auditoria Interna, que reporta diretamente ao Conselho de Administração ou ao Comitê de Auditoria de maneira a manter sua imparcialidade.

Dessa maneira, a terceira linha atua como um observador estratégico, avaliando se os processos, políticas e controles estão sendo aplicados de forma eficaz e se os riscos estão sendo devidamente tratados.

Ou seja, essa linha tem como responsabilidades realizar auditorias periódicas e específicas, avaliar a efetividade da gestão de riscos, emitir relatórios e recomendações de melhorias e apoiar o Conselho e a Alta Administração na tomada de decisões com dados concretos.

As vantagens do Modelo das Três Linhas do IIA

A adoção do Modelo das Três Linhas traz diversos benefícios para as organizações, especialmente em ambientes complexos e regulados. Entre os principais, destacam-se:

• Clareza de papéis e responsabilidades: o modelo ajuda a evitar sobreposição de funções e lacunas de responsabilidade, estabelecendo claramente quem executa, quem supervisiona e quem avalia.
• Melhoria na comunicação e cooperação interna: as três linhas atuam de forma coordenada, o que melhora a troca de informações entre as áreas e reduz o retrabalho.
• Fortalecimento da governança: o modelo oferece uma estrutura sólida para apoiar o Conselho e a alta administração na tomada de decisões baseadas em evidências.
• Eficiência na gestão de riscos: com funções bem definidas e monitoramento contínuo, a empresa passa a identificar e tratar riscos de forma mais ágil e eficaz.
• Aumento da transparência e credibilidade: a atuação independente da auditoria interna e o alinhamento entre as linhas fortalecem a confiança de investidores, clientes e órgãos reguladores.
• Adaptação às novas demandas do mercado: o modelo atualizado é flexível e pode ser aplicado em empresas de qualquer porte ou setor, desde startups até instituições financeiras e organizações públicas.
• Contribuição para a cultura organizacional: ao promover a integração entre governança, risco e compliance, o modelo estimula uma cultura voltada à ética, à responsabilidade e ao aprendizado contínuo.
  

Tais são as vantagens que o modelo já foi adotado por diversas empresas e órgãos públicos, como as Secretarias de Auditoria do SUS e do Conselho Nacional de Justiça no Brasil, por exemplo.

Conclusão

O Modelo das 3 Linhas do IIA é uma das estruturas mais importantes para quem trabalha com governança, risco e compliance porque vai além de um diagrama organizacional, representando uma filosofia de gestão baseada em cooperação, transparência e criação de valor.

Ao distribuir claramente as funções entre gestão, supervisão e auditoria, o modelo permite que as organizações fortaleçam seus controles internos sem perder agilidade e capacidade de inovação.

Portanto, para os profissionais que desejam se especializar em GRC, compreender o funcionamento e as vantagens desse modelo é um passo decisivo para atuar com excelência em um mercado que valoriza cada vez mais a ética, a governança e a eficiência corporativa.

Perguntas frequentes sobre o Modelo das Três Linhas do IIA

💡Quer saber mais sobre o Modelo das Três Linhas do IIA? Confira as fontes consultadas para este artigo:

• Chambers, R. (2020). Novo modelo das três linhas do IIA oferece evolução tempestiva de uma ferramenta confiável. Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Disponível em: https://iiabrasil.org.br/noticia/novo-modelo-das-tres-linhas-do-iia-oferece-evolucao-tempestiva-de-uma-ferramenta-confiavel
• Ministério da Saúde. (2022). Três Linhas do The IIA. Governo Federal. Disponível em: https://www.gov.br/saude/pt-br/composicao/denasus/sna/funcao-da-auditoria-interna-governamental/tres-linhas-do-the-iia
• Reske, R. H. (2021). O modelo das 3 linhas do Institute of International Auditors (IIA). Migalhas. Disponível em: https://www.migalhas.com.br/depeso/341804/o-modelo-das-3-linhas-do-institute-of-international-auditors-iia
• Secretaria da Auditoria. (2021). Modelo das Três Linhas. Conselho Nacional de justiça. Disponível em: https://www.cnj.jus.br/sobre-o-cnj/auditoria/auditoria-interna/o-modelo-das-tres-linhas/
• The Institute of Internal Auditors. (2020). MODELO DAS TRÊS LINHAS DO IIA 2020. The Institute of Internal Auditors. Disponível em: https://iiabrasil.org.br/korbilload/upl/editorHTML/uploadDireto/20200758glob-th-editorHTML-00000013-20072020131817.pdf
• The Institute of Internal Auditors. (2025). The IIA helps internal auditors deliver strategic advantage that drives organizational success. The Institute of Internal Auditors. Disponível em: https://www.theiia.org/